Восстанавливать ли покупателю "авансовый" НДС, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ?

Разберем, должен ли покупатель, который перечислил аванс и заявил НДС к вычету, восстановить этот НДС в случае, если продавец не исполнил свои обязательства из-за исключения из ЕГРЮЛ, ликвидации или банкротства.

По общему правилу, вычету подлежит сумма НДС, предъявленная налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг) после их принятия на учет. Однако если продавец не исполнил свои обязательства, т. е. не отгрузил товар (не оказал услуги, не выполнил работы), это условие не соблюдается.

Если вы осторожный налогоплательщик и хотите минимизировать риски споров с налоговыми органами, то необходимо восстановить принятую ранее к вычету сумму по выданным авансам. 

Однако, в каком периоде восстанавливать НДС — спорный вопрос.ФНС рекомендует восстанавливать НДС в том периоде, когда контрагент исключен из реестра. А Минфин считает, что это следует делать в периоде списания задолженности.

Если вы готовы отстаивать свою позицию, то НДС можно не восстанавливать, п. 3 ст. 170 НК РФ не требует этого в подобных случаях.