Рекомендации ЛК. С какой ставкой НДС составить счет-фактуру: 20% или 22%, если товарная накладная от 30.12.2025 со ставкой 20%, а счет-фактуру выставили 12.01.2026 г.?

На ЛК начали поступать вопросы по изменению ставок с 1 января, давайте рассмотрим один из них.

Вопрос: С какой ставкой НДС составить счет-фактуру: 20% или 22%, если товарная накладная от 30.12.2025 со ставкой 20%, а счет-фактуру выставили 12.01.2026 г.?

Ответ: Если товар был отгружен в 2025 году, то в счете-фактуре указывается ставка НДС 20 %. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ об увеличении ставки НДС до 22 % вступили в силу 01.01.2026 (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). 

Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). 

• По мнению Минфина России, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина от 06.10.2015 № 03-07-15/57115, от 01.03.2012 № 03-07-08/55). При этом дата отгрузки не зависит от момента перехода права собственности на товар (письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-07-15/57115).
• Налоговая база по НДС и обязанность по исчислению налога по ставке, действующей на момент определения налоговой базы, также возникают на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ). 

Таким образом, при отгрузке товаров в 2025 году налоговая база по НДС возникает в 2025 году и применяется ставка НДС 20%. 

Счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав необходимо выставить не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на нерабочий (праздничный) день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Следовательно, при отгрузке товаров 30.12.2025 счет-фактура должен быть выставлен не позднее первого рабочего дня, т. е. 12 января 2026 года. При этом в нем должна быть указана та ставка НДС, которая применялась на дату отгрузки, т. е. 20 %.

В соответствии с п. 2 и абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (независимо от даты выставления счетов-фактур покупателям и от даты их получения покупателями). 

Поэтому счет-фактура, выставленный по товарам, отгруженным 30.12.2025, необходимо зарегистрировать в книге продаж за 4-й квартал 2025 года.